存货的计价测试
存货计价测试是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否经过正确计价和汇总所做的测试，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。从广义来看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。
（一）存货计价测试的一般要求
1.样本的选择
计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单位和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。
2.计价方法的确认
存货的计价方法众多，企业可结合国家法规要求选择符合自身特点的计价方法。审计人员除应掌握企业的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性和一致性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得随意变动。
3.确认存货价值构成
存货价值通常由买价、运输及仓储成本、直接加工成本和制造费用等组成。不同企业在成本及费用的界定上可能不尽相同。因此，审计人员在开始计价测试前就有必要确认存货的合理合法价值构成。
4.计价测试
计价测试是对所选定的样本，按照企业的计价方法和存货价值构成，由审计人员亲自进行存货会计核算的过程。测试完成后，审计人员应根据测试结果，考虑是否有必要做出审计调整。
（二）存货成本的计价测试
存货成本审计主要包括直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计等内容。
1.直接材料成本的审计
企业的直接材料包括生产经营过程中实际耗用的原材料、辅助材料、外购半成品、
燃料、动力、包装物及其他直接材料。直接材料成本的审计一般应从审阅原材料明细账、材料成本差异明细账、材料费用分配表入手，并抽查领料单、退料单及有关的费用凭证进行对照，核实材料耗用的数量、计价和分配是否真实、合理、正确。
【例7-1】审计人员在审查某企业2009年12月份“生产成本”明细账及有关账册凭证时，发现该企业12月份与以前月份相比，产量未有显著增加，但直接材料成本耗用却异常高，于是审计人员进行了相关账簿的核对。首先与材料明细账、材料费用分配表进行核对，然后又审查了生产车间原始记录和存货盘点表，发现领而未用的材料年末结存200 000元，审计人员查知该企业年末完工产品占90%，入库产成品已销售的占完工入库产品的80%，又得知材料在整个生产过程中平均的耗用。据此，可计算出该笔以领代耗材料使本年生产成本虚增了20 000元（200 000元-200 000元×90%），库存商品虚增了36 000元（200 000元×90%-200 000元×90%×80%），本期利润减少了144 000元（200 000元×90%×80%），若被审计单位该年应纳所得税额为正值，则该单位当年因此少交了所得税36 000元（144 000元×25%）。
针对上述情况，审计人员建议被审计单位做出以下的账务调整：
借：原材料200 000
贷：生产成本20 000
库存商品36 000
以前年度损益调整144 000
借：以前年度损益调整36 000
贷：应交税费——应交所得税36 000
借：以前年度损益调整108 000
贷：利润分配——未分配利润108 000
借：利润分配——未分配利润16 200
贷：盈余公积——公积金10 800
——公益金5 400
（假设该企业所得税税率为25%，按10%提取法定盈余公积金，按5%提取法定公益金。）
2.直接人工成本的审计
直接人工成本的审计程序主要包括：（1）抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。（2）将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。（3）分析比较本年度各月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。（4）结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。（5）对采用标准成本法的被审计单位，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。
3.制造费用的审计
制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、实验检验费、季节性和大修理期间的停工损失等费用。制造费用大部分属于产品生产的间接费用，因而只能按车间或部门进行归集和分配。审查时应根据原始凭证和制造费用分配表对照财务制度来判断其真实性和合理性。主要审计内容如下：
（1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。
（2）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并注意是否存在异常会计事项。
【例7-2】审计人员在审查某企业2009年12月份“制造费用”明细账时，发现该企业12月份的制造费用较以前月份金额过大属于异常现象，进一步审查有关账证资料后，查明该企业为了使实现的利润总额控制在计划指标之内，就采用了虚增修理费用的手段，虚领了20万元材料记作修理费用，计入当期“制造费用”账户，月份终了分配计入产品成本，该企业当月完工产品为80%，全部销售完，仅此一项，就使本期利润减少了16万元。
（3）检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账，确定有无跨期入账的情况。
（4）检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合被审计单位的生产技术条件，是否体现受益原则；分配方法一经确定，是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。
（5）对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确；制造费用的计算、分配与会计处理是否正确；并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。
